Уголовная ответственность главного бухгалтера 2020

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

• УК РФ.
• КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

• На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
• Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

• Недостача денег или имущества.
• Порча собственности (оборудования, сырья).
• Простой по вине сотрудника.
• Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

• Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
• Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
• Не соблюдаются сроки постановки на учет.
• Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
• Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

• Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
• Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
• Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
• При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

• Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
• Введение счетов вне регистров бухучета.
• Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера: материальная, уголовная, административная, субсидиарная

С каждым годом требования к ведению налоговой отчетности в ООО и иных предприятиях становятся все строже. Постоянные изменения и нововведения в финансовой сфере требуют углубленных знаний от бухгалтеров и экономистов. За любые допущенные нарушения и неточности может наступить ответственность главного бухгалтера. Именно это должностное лицо несет обязательства по организации процесса учета, а, вместе с тем, несет и отвечает за несоблюдение требований законодательства в рамках своего ведения. Разберем, в каких случаях наступает материальная, административная, а также уголовная ответственность.

Права и обязанности главбуха.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим сферу бухгалтерского учета в организациях, является ФЗ от 06.12.2011 № 402. В соответствии с изложенными в нем требованиями главный бухгалтер осуществляет свою деятельность и организовывает работу своих подчиненных. Эту должность вправе занимать только лица с высшем экономическим образованием и стажем работы в бухгалтерском или финансовом направлении более 5 лет.

Основные требования к знаниям, а также должностные обязанности главбуха изложены в Квалификационном справочнике Министерства Труда России от 1998 года №37.

В соответствии с ними главный бухгалтер обязан:

• Организовывать деятельность по постановке, а также ведения бухучета компании;
• Формировать учетную политику в соответствии с требованиями законодательства;
• Руководить созданием плана счетов, первичных документов, а также их форм;
• Контролировать документооборот и делопроизводство по бухгалтерской отчетности и инвентаризационной деятельности на предприятии;
• Обеспечивать финансовую дисциплину, а также должное использование ресурсов компании;
• Участвовать в финансовом анализе, аудите и иных мероприятиях с целью развития и улучшения учета в компании;
• Соблюдать сроки предоставления отчетности и контролировать предоставление всех необходимых документов;
• Обеспечивать полную сохранность первичной и иной бухгалтерской документации, а также передачу ее в архив;
• Консультировать сотрудников и руководителей компании по вопросам бухучета;
• Руководить отделом бухгалтерии и повышать их профпригодность.

Главный бухгалтер обязан знать:

• Требования законодательства по бухгалтерскому учету;
• Законодательство в сфере налогов, ведения хозяйства, финансов, а также гражданского права;
• Внутреннюю документацию, положения, инструкции предприятия;
• Последовательность оформления и проведения финансовых операций и порядок учетного документооборота;
• Правила налогообложения как физических, так и юридических лиц;
• Способы анализа и управления;
• Организационно-штатную структуру компании;
• И ряд других порядков и правил.

В свою очередь, главбух наделяется следующим правами:

• Отправлять запросы в любые отделы и подразделения в своих интересах и интересах других сотрудников;
• Разрабатывать и наделять обязанностями своих подчиненных бухгалтеров;
• Подписывать документы, относящиеся к финансовой деятельности организации, а также должностным инструкциям;
• Формировать внутреннюю схему и порядок ведения бухучета и сдачи отчетности с учетом норм законодательства;
• Ходатайствовать перед руководством компании о поощрении работников, а также их наказания в случае совершения проступков.

Стоит отметить, что на главного бухгалтера могут возлагаться дополнительные права и обязательства в рамках предприятия, если они прописаны в трудовом договоре или должностной инструкции. Кроме того, главбух может подписывать документы и представлять компанию от лица руководителя, если такая прерогатива предоставлена на основании доверенности.

Как видно, из перечисленных требований к главному бухгалтеру, он должен обладать действительно обширными знаниями не только в финансовом учете, но и в управлении, юриспруденции и множестве других направлений. Если каких-то вопросов должностное лицо не знает или плохо в них подковано, то это совершенно не освобождает его от ответственности.

Виды ответственности главного бухгалтера.

Итак, какое же наказание может настигнуть главбуха? Все зависти от допущенных нарушений и степени их тяжести.

В свою очередь, ответственность главного бухгалтера может наступать в виде:

• Административной;
• Уголовной;
• Материальной, она же финансовая;
• Дисциплинарной;
• Субсидиарной;

Остановимся на данных видах более подробно.

Административная ответственность главного бухгалтера.

Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:

• Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
• Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.

В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:

• Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
• Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
• Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
• При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
• Отсутствуют необходимых отчетные документы;

Уголовная ответственность главного бухгалтера.

Более суровое наказание для должностного лица может последовать за неуплату налогов, взносов и сборов с предприятия, а также за неисполнение им обязательств в качестве налогового агента. В свою очередь, случаи наступления уголовной ответственности главбуха закреплены в 199, 199. 1, 199. 2 статьях УК.

Вариант №1.

Если организация уклонилась от уплаты налоговых платежей в крупном размере, не представив декларацию или других отчетных документов, то главбух может понести наказание в виде:

1. Штрафа в размере:

• От 100 до 300 тысяч рублей;
• Зарплаты за один или два года;

2. Принудительных работ до 2 лет;

3. Ареста до полугода;

4. Лишения свободы до 2 лет;

Вариант №2.

Если главный бухгалтер предпринял меры по сокрытию крупной денежной суммы или имущества компании для уклонения от уплаты недоимки по сборам и налогам, то он может понести ответственность в виде:

1. Штрафа в размере:

• От 200 до 500 тысяч рублей;
• Зарплаты за полтора или три года;

2. Принудительных работ до 3 лет;

3. Лишения свободы до 3 лет;

Если подобные преступления совершаются несколькими сотрудниками по предварительному сговору, то степень наказания будет значительно тяжелее.

Стоит отметить, что главный бухгалтер может избежать уголовной ответственности, если данные нарушения были допущены впервые им самим или компанией. Однако, при этом должны быть уплачены все причитающиеся налоги, пени и штрафы, начисленные за несвоевременное совершение платежей.

Дисциплинарная и материальная ответственность главного бухгалтера.

Возможность наступления материальной и дисциплинарной ответственности, как правило, указывается в тексте трудового договора с работодателем. Данные правила распространяются на каждого сотрудника в организации, а также на главного бухгалтера. Если должностное лицо совершило дисциплинарный проступок или нанесло ущерб предприятию, то руководство имеет все основания для применения соответствующего наказания.

В качестве дисциплинарных мер на основании 192 статьи ТК могут применятся:

Привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности работодатель вправе на основании 238 статьи ТК для возмещения полученного от этого сотрудника прямого ущерба компании. Мат ответственность назначается в размере среднемесячной зарплаты главбуха, если иные условия не оговариваются законодательством.

Стоит отметить, что упущенные доходы с работника не удерживаются.

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

• Условиями трудового договора;
• Дополнительным соглашением к договору;
• Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Субсидиарная ответственность.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:

• Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
• Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
• Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.

Если установлен факт причастности главного бухгалтера к банкротству компании, то с него могут быть взысканы любые ценные вещи и имущество. Исключения составляют лишь предметы и объекты, указанные в статье 446 ГПК.

Однако, судебная практика показывает, что должностное лицо может лишиться и земельного участка, и единственного жилья. Но, все же, чаще взыскиваются денежные средства, ценные бумаги, транспортные средства, драгоценные металлы, а также ювелирные изделия.

Субсидиарная ответственность может наступить даже после увольнения главного бухгалтера, поскольку, действует в течение трех лет с прецедента возникновения банкротства.

Ответственность заместителя главного бухгалтера и других бухгалтеров.

Подчиненные главного бухгалтера осуществляют свою деятельность в рамках Трудового Кодекса, условий трудового договора, а также внутренних приказов и распоряжений. Как следствие, уголовная, субсидиарная и административная ответственность на них не распространяется за совершение нарушений в бухгалтерской сфере. Понести наказание они могут только в виде дисциплинарной или материальной (финансовой) ответственности. А вот, за все допущенные ими ошибки отвечает главбух.

Как защитить главбуха от уголовной ответственности

Основную роль в рыночной экономике играют экономические субъекты — организации, их конечная цель получение максимальной прибыли от реализации своей предпринимательской деятельности.

Организации обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с нормами законодательства.

Так как, для ведения бухгалтерского и налогового учета необходимы специальные навыки и знания в области бухгалтерского и налогового законодательства, руководители организаций, осуществляя хозяйственную деятельность, предпочитают доверить ведение учета профессионалу, главному бухгалтеру.

Помимо этого, руководство компании требует от главного бухгалтера оптимизации налогов, снижение налогового бремени любыми средствами, таким образом, толкая главного бухгалтера на преступление.

В процессе разбирательств руководство ссылается на свою профессиональную неграмотность в области законодательства о налогах и сборах, пытается свалить вину на главного бухгалтера.

Однако, статья 67.4 Конституции РФ гласит, незнание официально опубликованного закона не освобождает от ответственности за его несоблюдение.

В результате, уголовное наказание понесут лица соразмерно степени вины, установленной в процессе следствия.

Виды уголовной ответственности за налоговые преступления

• уклонение физического лица от уплаты налогов и сборов (ст. 198 УК РФ);
• уклонение от уплаты налогов и сборов организацией (ст. 199 УК РФ);
• не исполнение обязанности налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
• сокрытие денежных средств и имущества организации или ИП (ст. 199.2 УК РФ).

Ниже в таблице представлены виды налоговых правонарушений, предусмотренные статьями УК РФ, а также, уголовная ответственность за их совершение:

Описание статьи

Ответственность предусмотренная статьей

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

в крупном размере (за 3 года подряд более 900 тыс. руб., доля от общей суммы больше 10%, либо более 2700 тыс. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 1 года;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до года.

в особо крупном размере (за 3 года подряд более 4500 тыс. руб., доля от общей суммы больше 20%, либо более 13500 тыс. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 3-х лет;
• лишение свободы до 3-х лет.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений

в крупном размере (за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 2 х лет;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц (за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 6-х лет.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет.

в крупном размере (за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.):

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• принудительные работы до 2 х лет;
• арест до 6 мес.;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц (за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 6-х лет.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.

в крупном размере:

• штраф от 200 до 500 тыс. руб.;
• принудительные работы до 3 х лет;
• лишение свободы до 3-х лет.

в особо крупном размере, группой лиц:

• штраф от 500 до 2000 тыс. руб.;
• принудительные работы до 5-х лет;
• лишение свободы до 7-х лет.

• если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора и/или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую деятельность;
• лицо может быть привлечено к уголовной ответственности только, если будет установлено наличие умысла, либо наличие личного интереса у налогового агента, как мотива преступления (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Судебная практика

Органами следствия установлено, что бухгалтер подписывал первичные документы (акты выполненных работ, путевые листы) подтверждающих выполнение работ и оказание транспортных услуг, на основании данных документов отражал хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете, использовал при составлении бухгалтерской отчетности, так же налоговых деклараций. Однако данные работы и услуги организации на самом деле не оказывались, все работы выполнялись собственными силами. Суд признал бухгалтера виновным и назначил наказание в виде лишения свободы (Апелляционное постановление города Москвы от 13.11.2017 г. № 10-16815/2017).

По другому делу, в ходе следствия установлено, что главный бухгалтер принял к учету затраты по приобретению услуг у ряда Обществ, которые в действительности не оказывались и не поставлялись. Подписывал налоговые декларации по НДС и представлял в налоговый орган. Таким образом, внес в регистры бухгалтерского учета (книгу покупок), а также иные документы налоговой и бухгалтерской отчетности, ложные сведения о сумме вычетов по НДС. На основании чего органы следствия обвиняют главного бухгалтера в совершении налогового преступления, при этом в ходе рассмотрения дела суд возвратил материалы дела для устранения препятствий его рассмотрения, в связи с тем, что обвинительное заключение составлено с нарушением требований УК РФ, не указано, в какой момент обвиняемый представлял ложные сведения, какие именно сведения он внес в накопительные регистры, за какой период, какие именно затраты и в каком размере были им указаны и в каких документах. (Апелляционное постановление Московского городского суда от 25.09.2022 N 10-16505/2018).

В одном из дел, установлено, генеральный директор, являющийся так же главным бухгалтером осуществлял предпринимательскую деятельность по выполнению строительно-ремонтных работ, получил в свое распоряжение реквизиты и данные расчетных счетов организаций, обладающих необходимыми признаками юридических лиц и зарегистрированных в налоговых органах, но фактически не ведущих финансово-хозяйственной деятельности, руководители и учредители, которых реального отношения к управлению этими обществами не имеют. Совершил уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций путем включения в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заведомо ложных сведений о величине произведенных расходов, суммах налоговых вычетов, суммах налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, чем причинил ущерб государству в особо крупном размере.

По результатам рассмотрения материалов дела в суде, обвиняемое лицо привлечено к уголовной ответственности (Определение Московского городского суда от 24.04.2017 по делу N 33-11842/2017).

Таким образом, если в ходе следствия будет доказано, что главный бухгалтер умышленно участвовал в совершении таких преступлений, либо преследовал личные цели, он будет привлечен к уголовной ответственности по соответствующем основаниям.

Как защитить главного бухгалтера

Следствию будет необходимо разобраться в обстоятельствах дела, с целью установления виновных лиц.

Специальность главного бухгалтера связана с соблюдением норм законодательства, а также последствиями за нарушение такого, главному бухгалтеру необходимо заранее продумать, как обезопасить себя в случае возникновения вопросов со стороны правоохранительных органов.

На предварительном этапе уголовного расследования необходимо предоставить всю имеющуюся информацию следствию, с целью способствования раскрытию и расследованию преступления.

Для того, чтобы снять подозрения c Главного бухгалтера, ему необходимо обеспечить подробное описание обязанностей и сферы ответственности при составлении и подписании трудового договора и должностной инструкции.

В случае возникновения разногласий между главным бухгалтером и директором, главному бухгалтеру необходимо составить служебную записку, в которой следует отразить свое мнение по спорной ситуации и получить от директора письменное распоряжение на выполнение каких либо действий противоречащих законодательству, который в таком случае единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию, а так же за достоверность представления финансового положения экономического субъекта (п.8 . ст. 7 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Если все же, главному бухгалтеру не удастся доказать свою непричастность к нарушению законодательства о налогах и сборах, способ избежать уголовной ответственности существует, а именно:

— лицо, впервые совершившее преступное уклонение от уплаты налогов и сборов в соответствии со статьями 198, 199, 199.1 УК РФ, кроме предусмотренной ст.199.2 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уголовный штраф для бухгалтера: за что накажут c 2019 года

Уголовная ответственность бухгалтера может наступать, если руководством организации на него возложены обязанности по ведению бухучета и подготовке отчетности, а нарушение было допущено по виновным основаниям. Кроме наказания по УК РФ, бухгалтер может столкнуться с административным преследованием, либо понесет дисциплинарную и материальную ответственность.

В этой статье разберем, за что накажут бухгалтера в 2019 году, и как можно избежать уголовного штрафа или снизить его размер.

Виды ответственности

Бухгалтер относится к должностным лицам предприятия, поэтому на него в полной мере распространяются нормы ТК РФ и локальных актов. Это означает, что даже при отсутствии оснований для уголовной или административной ответственности, к нему могут применяться дисциплинарные санкции – предупреждение, выговор или увольнение. Если действиями бухгалтера компании причинен ущерб, возмещать его придется в ходе привлечения к полной или ограниченной материальной ответственности.

Полномочия по ведению бухучета, составлению отчетности и представлению ее в уполномоченные органы возлагаются приказом директора организации. Поэтому и дисциплинарные санкции или материальная ответственность применяются по решению руководства компании. Для этого обязательно проводится служебное расследование, устанавливается виновность действий или бездействия, иные обстоятельства проступка. Наказание последует за следующие проступки:

• нарушение норм ТК РФ и иных законодательных норм, локальных актов предприятия;
• нарушение предписаний трудового контракта, должностной инструкции, распорядка рабочего дня, иных дисциплинарных норм;
• нарушение учетной политики предприятия в сфере ведения бухучета.

Так как бухгалтер относится к вышестоящим должностным лицам предприятия, за большинство проступков к нему может сразу применяться увольнение. Например, если возникнут основания для утраты доверия, либо бухгалтер окажется виновным в растрате или хищении, трудовой договор с ним могут расторгнуть по итогам служебного расследования.

Ответственность главного бухгалтера по КоАП РФ или УК РФ наступает вне зависимости от решения руководства предприятия. Возбуждать указанные дела могут сотрудники ИФНС и внебюджетных фондов, правоохранительных и антимонопольных органов. Для этого будут учитываться материалы камеральных и выездных проверок со стороны ИФНС, финансовая и хозяйственная документация предприятия.

Нужно учитывать, что правильность ведения бухучета изначально является обязанностью организации. Если руководитель не возложит такие обязанности на конкретного специалиста бухгалтерии, отвечать за любые нарушения придется ему или юридическому лицу. Исключение составляет только уголовная ответственность, к которой могут привлекать лишь физические лица, но не предприятия.

Перечень санкций и оснований для их применения зафиксирован в нормах КоАП РФ и УК РФ. Разграничение между этими видами ответственности происходит по сумме причиненного ущерба, характеру проступка, наличию причинно-следственной связи между действиями бухгалтера и наступившими последствиями. Обязательным условием для уголовного или административного наказания является вина конкретного специалиста бухгалтерии, которая может выражаться в форме умысла, неосторожности или небрежности.

За что грозит ответственность по КоАП РФ

Административная ответственность бухгалтера наступает практически по тем же основаниям, что и для самого юридического лица. Более того, за одно нарушение может последовать наказание сразу для предприятия, руководителя и главного бухгалтера. Это связано с тем, что бухгалтер не только отвечает за правильность и достоверность сведений бухучета и отчетности, но и за своевременность ее направления в ИФНС, соблюдение иных требований закона.

Базовой нормой для привлечения бухгалтеров к административной ответственности является статья 15.11 КоАП РФ. Она применяется при выявлении фактов грубого нарушения требований к ведению бухучета и оформления отчетности:

1. занижение налоговых и иных платежей в бюджет не менее чем на 10%, если это произошло ввиду искажения сведений бухучета (например, бухгалтер может умышленно изменить показатели прибыли, чтобы уменьшить отчисления в бюджет);
2. искажения денежных показателей отчетности не менее чем на 10% (наказание последует, даже если такое искажение не повлекло занижение отчислений в бюджет или внебюджетные фонды);
3. регистрация в документах бухучета операций или объектов, не имевших место, а также аналогичные действия с мнимыми и притворными объектами учета;
4. ведение счетов бухучета с нарушением утвержденных регистров;
5. подготовка и сдача отчетности по сведениям, не отраженным в данных бухучета;
6. отсутствие документов первичного учета и аудиторских заключений, если такое требование прямо указано в законе.

Как видно из приведенных норм, указанные нарушения не обязательно могут являться следствием виновных действий или бездействия бухгалтера. Однако особенность ст. 15.11 КоАП РФ заключается в том, что наказание по ней может назначаться только должностным лицам предприятия. Поэтому, при отсутствии в организации собственной бухгалтерии, вся полнота ответственности возлагается на директора или иное уполномоченное им лицо.

Единственным видом наказания по ст. 15.11 КоАП РФ является денежный штраф, размер которого составляет от 5 до 10 тыс. руб. Если в течение года после оплаты указанного штрафа бухгалтер повторно допустит грубое нарушение, штраф будет больше (от 10 до 20 тыс. руб.). Кроме того, за повторный проступок может применяться и альтернативная санкция в виде дисквалификации бухгалтера на срок от 1 до 2 лет (в этом случае штраф не применяется).

Даже при очевидности нарушения, бухгалтер может избежать ответственности. Для этого нужно самостоятельно исправить ошибку или искажение в данных бухучета, либо представить в ИФНС уточненные расчеты и декларации с доплатой налогов и сборов. В этом случае могут грозить налоговые санкции в виде пени, неустойки, штрафа.

Кроме ст. 15.11 КоАП РФ, бухгалтер может признаваться виновным и по другим административным нормам. Например, за нарушение порядка ведения кассовых операций последует наказание по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Для большинства видов нарушений законодатель предусмотрел возможность замены штрафа на предупреждение, если бухгалтер впервые привлекается к ответственности. При повторных проступках такое послабление не применяется.

Уголовное наказание

В УК РФ отсутствует специальная норма, предусматривающая персональную ответственность сотрудников бухгалтерии. Преступления, за которые грозит уголовный штраф для бухгалтера или иная мера воздействия, относятся к сфере экономической деятельности. Уголовные дела могут возбуждаться по следующим видам нарушений:

• уклонение от уплаты налоговых платежей и страховых взносов (ст. 199 УК РФ);
• неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
• уклонение от уплаты взносов на социальное страхование (ст. 199.4 УК РФ);
• фальсификация финансовых документов и отчетности (ст. 172.1 УК РФ);
• иные виды уголовных проступков.

Так как юридические лица к уголовной ответственности не привлекаются, при возбуждении дела будет устанавливаться круг виновных специалистов. Это может быть руководитель предприятия, поставивший подпись под фиктивной отчетностью, главный бухгалтер или иной сотрудник бухгалтерии. Однако не последует наказания для специалиста, в чьи полномочия не входило ведение бухучета и представление отчетности.

При расследовании уголовных дел в сфере экономической деятельности предприятия будут устанавливаться следующие факты:

1. наличие вины в действиях бухгалтера или иного лица (например, если и несвоевременная подача декларации и уклонение от уплаты налога было вызвано сбоем программного обеспечения, умысел бухгалтера явно отсутствует);
2. наличие причинно-следственной связи между действиями/бездействием бухгалтера и последствиями;
3. размер причиненного ущерба (например, для наказания по ст. 199 УК РФ должен быть доказан крупный или особо крупный размер ущерба, причиненный бюджету).

Крупный размер ущерба будет подтвержден, если из общей суммы налогов/сборов не менее 5 млн. руб. доля неперечисленных платежей составила более 25%. Если такой критерий не подтверждается, бухгалтер или иное должностное лицо не будут наказаны по ст. 199 УК РФ.

Естественно, санкции по УК РФ существенно строже, чем меры воздействия по административному делу. Например, по ч. 1 ст. 199 УК РФ бухгалтеру грозит не только штраф (100-300 тыс. руб.), но и тюремное заключение до 2 лет или иные виды наказания. Кроме того, ответственность по УК РФ повлечет и судимость, которая может стать ограничением при последующем трудоустройстве. Аналогом административной дисквалификации будет являться запрет на занятие определенной деятельностью или замещение определенных должностей.

Законодатель позволяет избежать санкции по ст. 199 УК РФ при следующих обстоятельствах:

• если преступление совершено впервые;
• если виновник, либо его организация, полностью погасили долг перед бюджетом или внебюджетными фондами;
• если в полном объеме уплачен штраф, наложенный по нормам НК РФ.

При подтверждении таких обстоятельств, уголовное дело будет прекращено на стадии расследования или судебного процесса.

К какой ответственности могут привлечь главного бухгалтера?

К какой ответственности могут привлечь бухгалтера за нарушения в 2019 году с учетом последних изменений? Что будет за неправильный расчет и выплату зарплаты работникам? В каких случаях возможно наступление уголовной ответственности? Несет ли бухгалтер полную материальную ответственность при наличии соответствующего договора с ним? Допускается ли субсидиарная ответственность? Можно ли привлекать в ответственности бывшего бухгалтера уже после его увольнения? Расскажем.

Административная ответственность бухгалтера

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором или должностной инструкцией, допущено правонарушение, предусмотренное КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Закона о бухучете). Это, в частности:

• грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);
• непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
• непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч. 5 ст. 14.5, ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ);
• нарушение кассовой дисциплины (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

При этом важно отметить, что с 9 июня 2019 года вступили в силу поправки в КоАП РФ. Они фиксируют, что бухгалтер освобождается от административной ответственности, если он исказил показатели бухгалтерской отчетности по вине других лиц. А именно, когда бухгалтер:

• отражал в учете первичные документы, которые искажали факты хозяйственной жизни, если такие документы составили другие лица;
• не отразил в учете факт хозяйственной жизни, из-за того что другие сотрудники не передали своевременно в бухгалтерию необходимые первичные документы.

Таким образом, с 9 июня 2019 года бухгалтера не привлекут к ответственности по КоАП, если нарушение было допущено по вине третьих лиц. Подробнее об этом см. “Отмена ответственности для бухгалтеров“.

Административная ответственность главного бухгалтера

Дисциплинарная и материальная ответственность бухгалтера

Главного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст. ст. 192, 238, 241, 243 ТК РФ, п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 N 52).

Дисциплинарная ответственность

ТК РФ предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:

• замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
• выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
• увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).

Такие виды взысканий приведены в части 1 статьи 192 ТК.

Материальная ответственность

Следовательно: можно привлечь главного бухгалтера к полной материальной ответственности, если такое условие есть в его трудовом договоре (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Если же такого условия в трудовом договоре нет, то его можно привлечь к материальной ответственности, как правило, только в пределах его среднего месячного заработка. Исключительные случаи полной материальной ответственности при отсутствии такого условия в трудовом договоре указаны в ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Например, к полной материальной ответственности можно привлечь, если есть приговор суда о том, что ущерб был причинен в результате преступных действий главного бухгалтера (ст. 241, ч. 1 ст. 243 ТК РФ)

Главного бухгалтера можно привлечь к материальной ответсвенности даже после расторжения с ним трудового договора (то есть, после увольнения). В этом работодателю требуется обратиться в суд. Срок для обращения – один год со дня обнаружения причиненного ущерба (ч. 3 ст. 232, ч. 3 ст. 392 ТК РФ).

Заключать отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельзя. Ведь по закону такие договоры возможны лишь с работниками из перечня (утв. постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85). К примеру, это могут быть кассиры, кладовщики и т.д. Главбуха в этом списке нет, значит, он не может нести полную материальную ответственность.Условие о полной ответственности может содержаться исключительно в трудовом контракте.

Уголовная ответственность бухгалтера

К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст. ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ, п. п. 3, 7, 17 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64).

Когда к уголовной ответственности привлекут главбуха

Субсидиарная ответственность бухгалтера

Субсидиарную ответственность применяют, в частности, при банкротстве -когда долги компании, в том числе по налогам, взыскивают с контролирующих лиц. То есть, с человека, который мог давать указания или определять действия компании в течение трех лет до ее банкротства. На практике чаще всего к ответственности привлекали директора, иногда учредителей. Но могут привлекать и главного бухгалтера. Взыскать долги с главбуха могут, например, если он участвовал в схемах ухода от налогов или составлял недостоверную отчетность.